Obowiązek podatkowy VAT. Kasa fiskalna itd., cz.1

Zasadniczo ustawa o VAT nie przewiduje szczególnych uregulowań w stosunku handlu w Internecie. Podlega on takim samym regulacjom jak każda inna działalność handlowa. Wyjątkiem jest szczególny moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku sprzedaży za pobraniem.

Sprzedaż za pobraniem
Jeśli sprzedaż dokonywana jest za pobraniem, to moment powstania obowiązku podatkowego w VAT jest dzień otrzymania zapłaty (art. 19 ust. 13 pkt 6 ustawy o VAT).
PRZYKŁAD: Podatnik prowadzi internetowy sklep z oponami. Zapłata za towar pobierana jest przy odbiorze towaru (za pobraniem). 2 września podatnik przesłał klientowi za pośrednictwem firmy kurierskiej zamówione opony. Z oponami przesłał również fakturę wystawioną 2 września. Towar został dostarczony 4 września. Kurier pobrał od klienta zapłatę. Kwota ta wpłynęła na konto podatnika 8 września. Obowiązek podatkowy w VAT powstaje 8 września, tj. w dacie wpływu należności na konto podatnika.

Taki sposób postępowania potwierdzają również organy podatkowe, m.in. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kędzierzynie-Koźlu w postanowieniu z dnia 6 lipca 2007r., nr PP/443-39/07/TE: (...) jeżeli najpierw następuje wysyłka towaru wraz z dokumentem sprzedaży, a zapłata pobrana przez firmę spedycyjną lub Pocztę Polską przekazywana jest na rachunek bankowy firmy w terminach późniejszych, wówczas podatek VAT należny od dokonanej sprzedaży zostaje rozliczany w miesiącu otrzymaniu zapłaty.

Przedpłata
Z kolei jeśli towar jest dostarczany klientowi po wcześniejszym otrzymaniu zapłaty na konto sprzedawcy, to obowiązek podatkowy również powstaje z chwilą otrzymania (zaksięgowania na koncie) otrzymanej ceny, która traktowana jest jako przedpłata (art. 19 ust. 11 ustawy o VAT). PRZYKŁAD: Podatnik prowadzi księgarnię internetową. Towar przesyła firmą kurierską po otrzymaniu zapłaty. 2 września klient złożył zamówienie na książkę. Po potwierdzeniu przyjęcia zamówienia przez księgarnię klient 4 września zapłacił za książkę. Towar został dostarczony wraz z fakturą 8 września. Obowiązek podatkowy w VAT powstaje w tym przypadku w dniu wpłynięcia należności na konto podatnika - 4 września.

Ujęcie kosztów przesyłki w podstawie opodatkowania VAT
Koszty wysyłki towarów (w tym koszty wysyłki pocztą) powinny być uwzględniane w cenie sprzedanych towarów i po zsumowaniu stanowić podstawę opodatkowania VAT. Takie stanowisko również potwierdzają organy podatkowe, m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 3 stycznia 2008 r., nr IBPP2/443-172/07/BWo: (...) koszty wysyłki towaru pobierane przez dostawcę od nabycia towaru zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towaru, co oznacza, że podstawa opodatkowania na fakturze lub paragonie dokumentującego dostawę tego towaru powinna obejmować również kwotę stanowiącą koszt wysyłki. W konsekwencji koszt dostarczenia towaru nabywcy powinien być opodatkowany taką stawką podatku od towaru i usług jak wysłany towar.

Stosowanie przy kosztach przesyłki stawki VAT takiej jak do dostawy towarów ma szczególne znaczenie przy dostawie towarów realizowanej przez Pocztę Polską. Poczta przy świadczeniu swoich usług korzysta ze zwolnienia z VAT. Ze zwolnienia takiego nie skorzysta już sprzedawca towaru. PRZYKŁAD: Podatnik sprzedał w e-sklepie towar o wartości netto 200 zł. Poniósł też koszty dostawy o wartości 15 zł. Na fakturze sprzedawca zafakturował 215 zł jako kwotę netto sprzedaży towaru. Do sprzedaży tego towaru zastosował stawkę podstawową 22%. VAT należny od tej sprzedaży wyniesie 47,30 zł. Cena brutto sprzedaży towaru to kwota 262,30 zł. Taka praktyka podatnika jest prawidłowa.

Zdarza się, że podatnicy obciążają nabywców osobno kosztami transportu. Według organów skarbowych taka praktyka jest nieprawidłowa. PRZYKŁAD: Podatnik sprzedał w e-sklepie towar o wartości netto 200 zł. Do tego dochodzą koszty dostawy o wartości 15 zł. Na fakturze sprzedawca zafakturował 200 zł jako kwotę netto sprzedaży towaru. Do sprzedaży tego towaru zastosował stawkę podatkową 22%. VAT należny od tej sprzedaży wyliczył na kwotę 44 zł. Cenę brutto sprzedaży towaru wyliczył na kwotę 244 zł. Do tego podatnik odrębnie doliczył koszty dostawy , czyli 15 zł. Takie postępowanie podatnika jest nieprawidłowe w świetle wyjaśnień organów podatkowych.

Stosowanie kasy fiskalnej
Osoby prowadzące działalność gospodarczą w Internecie mają często wątpliwości, czy sprzedaż w e-sklepie musi być ewidencjonowana za pomocą kasy fiskalnej. Obowiązek ewidencjo obrotu i kwot podatku za pomocą kas fiskalnych wynika z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT. Ogólna zasada stanowi, że rejestracji za pomocą kasy podlega sprzedaż na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej (konsumentów - osób fizycznych). Jednocześnie na podstawie wymienionego artykułu Minister Finansów jest zobligowany do wydania rozporządzenia, w którym na czas określony zwalnia z tego obowiązku niektóre grupy podatników oraz czynności.
Aktualnie obowiązujące rozporządzenie z 19 grudnia 2008 r. przewiduje m.in. zwolnienie z obowiązku posiadania kas fiskalnych dla czynności polegających na dostawie towarów w systemie wysyłkowym (poczta lub przesyłki kurierskie), za które zapłata następuje w całości za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika. Dodatkowym warunkiem zwolnienia jest to, aby na podstawie prowadzonej przez podatnika ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje można było ustalić następujące dane osoby fizycznej - klienta:
> imię i nazwisko,
> dokładny adres.
To zwolnienie można odnieść również do sprzedaży internetowej, jeśli podatnik spełni wszystkie wymienione powyżej warunki. PRZYKŁAD: W sklepie internetowym sprzedawane są towary osobą fizycznym. Płatność następuje przelewem na konto przedsiębiorcy. Zakup poprzedzony jest podaniem przez konsumenta swojego imienia i nazwiska oraz dokładnego adresu zamieszkania. W takim przypadku sprzedaż dla osoby fizycznej nie podlega ewidencji w kasie fiskalnej. Korzystamy ze zwolnienia na podstawie rozporządzenia z 19 grudnia 2008 r.

Omawiane zwolnienie nie ma jednak zastosowania do grupy towarów określonych w paragrafie 4 rozporządzenia. Zgodnie z tym paragrafem zwolnieniu nie podlega dostawa:
> silników spalinowych tłokowych, wewnętrznego spalania, typu stosowanego w pojazdach mechanicznych, nadwozi do pojazdów mechanicznych, przyczep, naczep, części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych i ich silników,
> sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten,
> sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego,
> wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,
> nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego: płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridży,
> wyrobów używanych jako paliwa silnikowe,
> wyrobów tytoniowych i alkoholowych.
PRZYKŁAD: Podatnik prowadzi wyrób biżuterii ze złota. Planuje sprzedaż swoich wyrobów w sklepie internetowym. Podatnik jest zobowiązany do ewidencji w kasie fiskalnej sprzedaży tych wyrobów dokonywanej w e-sklepie. Dla ewidencji w kasie nie ma znaczenia, że podatnik posiada wymagane dane każdego klienta.

Obrót w kasie ewidencjonujemy z chwilą otrzymania zapłaty (uznania kwoty na rachunku bankowym). Nie ma tu znaczenia, czy otrzymana kwota jest przedpłatą czy zapłatą. Jak podkreślił naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Górna w postanowieniu z 10 lutego 2006 r., III/443-60/05/06/WI: Kasa rejestrująca jest urządzeniem służącym do ewidencjonowania kwot obrotu i podatku należnego (art. 111 ust. 1 ustawy). Fakt prowadzenia ewidencji przy użyciu kasy nie ma wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego. A zatem sprzedaż należy zaewidencjonować w kasie z chwilą otrzymania przedpłaty.

Moment powstania przychodu w podatku dochodowym
Za dzień powstania przychodu z działalności gospodarczej w podatkach dochodowych uważa się zasadniczo dzień wydania rzeczy, zbycia prawa lub usług, ale nie później niż:
> dzień wystawienia faktury lub
> dzień uregulowania należności.

W przypadku sprzedaży internetowej ustalenie takiego dnia może być zróżnicowane ze względu na rodzaj form płatności oraz dostawy towaru (usługi).
PRZYKŁAD: Podatnik prowadzący e-sklep wydaje towar po wcześniejszym przelaniu należności na konto. 31 sierpnia 2009 r. otrzymał na konto bankowe należność za towar zamówiony 28 sierpnia. Towar został wydany przewoźnikowi 1 września wraz z fakturą wystawioną w tym dniu. Towar zostaje doręczony klientowi 3 września. Dniem uzyskania przychodu będzie w tym wypadku 31 sierpnia, tj. dzień uznania kwoty zapłaty przez bank.
PRZYKŁAD: Podatnik prowadzący e-sklep wysyła towary za pobraniem. 31 sierpnia 2009 r. wydał przewoźnikowi towar zamówiony 28 sierpnia. Do sprzedaży tej nie wystawił faktury. Towar został doręczony do klienta 3 września. Należność na konto podatnika wpłynęło 8 września. W tym przypadku dniem powstania przychodu jest dzień wydania rzeczy przewoźnikowi, tj. 31 sierpnia.

W praktyce często jest tak, że mimo sprzedaży towaru za pobraniem , to faktura jest wystawiana wcześniej i dołączana do przesyłki. W takim przypadku momentem powstania przychodu jest dzień wystawienia faktury. PRZYKŁAD: Podatnik prowadzący e-sklep przyjął zamówienie na towar i wystawił fakturę 2 września. Towar został wydany przewoźnikowi 3 września. Zapłata na konto podatnika wpłynęła 8 września. Przychód należy wykazać w dacie wystawienia faktury, tj. 2 września.